Налоговая ответственность директора в ООО

Экономические и налоговые правонарушения строго преследуются ввиду прямого ущерба бюджету государства. Особенно тщательно ФНС отслеживает неуплату налогов как крупными фирмами, так и мелкими предпринимателями.

В зависимости от масштабов содеянного различают административные проступки, связанные в большей степени с документооборотом, и уголовные преступления, совершенные по злому умыслу и повлекшие за собой крупные налоговые недоимки. В зависимости от занимаемой должности, меры ответственности и величины взыскания можно квалифицировать:

• Нарушение правил ведения налогового учета: несвоевременная сдача отчётных документов, искажение сведений о доходах и расходах, попытки уменьшения расчетной базы.
• Неисполнение налоговых обязательств: отсутствие обязательных платежей в установленный срок, неполное погашение.
• Махинации с целью получения налогового вычета.
• Незаконное функционирование хозяйствующего субъекта, а также несообщение данного факта в надзорные органы.
• Накопление долга по обязательным платежам свыше установленного законом лимита.

Соразмерную ответственность за указанные деяния несут все хозяйственные единицы, их руководители и некоторые уполномоченные сотрудники. При этом для директора как официального представителя фирмы и гаранта всех хозяйственных операций, определена исключительная степень ответственности в случае совершения неправомерных деяний от лица предприятия. Если срок давности ответственности бухгалтера составляет три календарных года с момента увольнения, то для уголовного преследования и предъявления претензий директору ограничений по времени не предусмотрено. При этом бывший бухгалтер чаще всего выступает основным источником сведений по поводу произошедшего, так как он имел прямой доступ к финансовой информации. Следствию еще надо будет доказать, у кого конкретно был умысел и личная заинтересованность при совершении налогового правонарушения. Также следует выяснить, был ли обвиняемый владельцем фирмы или наемным руководителем, и не было ли у него препятствий для исполнения им своих профессиональных обязанностей, или попыток иных лиц переложить ответственность за противоправные деяния на директора предприятия.

В последние годы мера ответственности ожесточилась, и по некоторым статьям были вынесены приговоры не только условные, но и с отбыванием реального срока заключения. При этом порог величины накопленных долгов по обязательным взносам в бюджет был поднят.

Ответственность генерального директора

К настоящему моменту были определены следующие виды налоговых правонарушений, по которым предусмотрено вменение уголовной ответственности в случае прямой причастности и доказанной вины непосредственно директору фирмы:

• Неуплата налогов индивидуальным предпринимателем или ООО регулируется ст.199 УК РФ. Сюда же относится умышленное сокрытие и искажение директором отчетных сведений. Мера наказания зависит от организационно-правовой формы хозяйственной единицы и величины недоимок в бюджет. Если имеет место совокупность правонарушений по нескольким фирмам, где обвиняемый является руководителем, ему будет вменена соразмерная содеянному мера ответственности по каждому эпизоду.

Для физических лиц предусмотрены следующие величины:

1)      При недоплате суммы налогов в размере двух миллионов семисот тысяч рублей в течение трёх лет, либо девятисот тысяч, или из расчёта 10% от величины начисленных платежей.

2)      При величине в тринадцать с половиной миллионов рублей, либо четырех с половиной миллионов, или 20% от установленной суммы налогов попадает в категорию ответственности особо крупного размера.

Для предприятий и ООО установлен следующий лимит:

1)      При недоимке налогов в размере более пятнадцати миллионов рублей, либо пяти миллионов в течение трёх лет, или 25% из расчета всех обязательств по налоговым взносам.

2)      Ответственность особо крупного размера в данном случае начинается от величины в сорок пять миллионов рублей, либо пятнадцати миллионов, накопленных в течение трёх лет, или из расчета 50% от начисленных налогов.

• Ст.199.1 УК РФ определяет меру ответственности за неисполнение директором фирмы обязательств по уплате взносов по НДФЛ, удержанных с подчиненных. Следует выяснить, было ли данное нарушение произведено с целью личного обогащения, либо по неосторожности.
• Ст.199.2 УК РФ предусматривает ответственность за умышленное сокрытие имущества и денег, на основании которых рассчитываются взносы в бюджет.
• Если индивидуальный предприниматель одновременно является директором фирмы, с которой сам же и сотрудничает, имеет место умышленное занижение прибыли и налоговых взносов, рассчитанных на основании дохода. В данном случае вступает в силу ст.198 УК РФ.
• Согласно ст.159 УК РФ, к экономическому мошенничеству относится попытка директора фирмы оформить получение налогового вычета, то есть якобы ранее уплаченного НДС при условии, что по факту никакого платежа не было и нет базы для расчета возврата. Ответственность руководителя в данном случае переходит в категорию уголовной, потому что было совершено прямое хищение бюджетных средств.

Помимо уголовной ответственности в связи с непосредственным ущербом бюджетной системе при причине налоговых недоимок, определен ряд экономических преступлений, по которым также предусмотрены меры ответственности и пресечения:

• Осуществление предпринимательской деятельности с целью получения прибыли без соответствующей регистрации ИП или ООО, то есть прямое сокрытие хозяйственных результатов, на основании которых рассчитывается сумма налоговых взносов, преследуется по ст.171 УК РФ. Степень ответственности определяют в зависимости от причинённого ущерба и полученной прибыли, то есть в размере от полутора до шести миллионов рублей.
• Ст.197 УК РФ вменяет меру ответственности за незаконное объявление предприятия банкротом при отсутствии критериев соответствующего положения. Предъявить обвинение руководителю допустимо при условии причинения ущерба в размере более полутора миллионов рублей.
• Вина руководителя за доведение фирмы до банкротства регулируется ст.196 УК РФ. Здесь стоит выяснить, был ли у обвиняемого прямой умысел или банкротство стало результатом некомпетентного управления ресурсами предприятия. Уголовное преследование неминуемо в случае причинения ущерба кредиторам и иным пострадавшим лицам в общей сумме полтора миллиона рублей и более.
• Ст.180 УК РФ предусматривает наступление ответственности в случае незаконного использования чужого товарного знака. Уголовная ответственность вменяется при условии причинения ущерба в размере более полутора миллионов рублей.

Не только налоговые, но и кредитные обязательства могут привести генерального директора к предъявлению обвинений и реальному наказанию. К данной категории относятся:

• Введение в заблуждение банков и кредиторов с целью получения займа преследуется по ст.176 УК РФ. Директор предоставляет заведомо ложную информацию о финансовом состоянии предприятия для демонстрации мнимой платежеспособности и установления доверительных отношений. В случае невозврата полученного займа, в силу вступает ст.159 УК РФ, предусматривающая наказание за мошенничество.
• Степень ответственности и мера пресечения за уклонение от погашения кредитных обязательств, платежей по векселям и прочим ценным бумагам рассматривается в ст.176 УК РФ. При возникновении данных обстоятельств необходимо уточнить, имел ли директор корыстный интерес в содеянном, а также выследить попытки сокрытия имущества и денег, за счёт которых можно погасить кредитные обязательства.

Как директору себя обезопасить

Если исключить преднамеренное совершение экономических преступлений и участие в финансовых махинациях, у руководителя все равно остаётся достаточно причин для беспокойства за своё положение и репутацию. Если правонарушение совершено ввиду банальной ошибки в расчетах или по вине третьих лиц, это не исключает ответственности исполнительного лица. Во избежание несправедливого вменения ответственности необходимо:

• Доскональная проверка всех совершаемых сделок на предмет ответственности перед законом.
• Регулярный мониторинг реального финансового состояния предприятия.
• Контроль своевременной сдачи налоговой отчётности и её достоверности.
• Отслеживание совершения платежей по всем налоговым обязательствам.
• Предварительный контроль финансовой состоятельности контрагентов. Налоговая инспекция предоставляет удаленный доступ к реестру плательщиков, где по идентификатору можно отследить недобросовестных предпринимателей.
• Отслеживание изменений и поправок в кодексах, регулирующих предпринимательскую деятельность.